La nueva limitación a la compensación de bases imponibles negativas en los grupos fiscales

• Autores: Ignacio Ucelay Sanz
• Localización: Revista de Contabilidad y Tributación. CEF, ISSN-e 2792-8306, ISSN 2695-6896, Nº 479, 2023, págs. 65-82
• Idioma: español
• DOI: 10.51302/rcyt.2023.11555
• Títulos paralelos:
  • The new limit in the compensation of individual net operating losses in tax groups
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• Resumen
  • español

    Con efectos para los periodos impositivos que se inicien en 2023, la Ley 38/2022 incorpora una medida de carácter temporal por la que se limita el importe de las bases imponibles negativas individuales de cada una de las entidades que integran el grupo fiscal en el impuesto sobre sociedades en un 50 %. El importe de la minoración de dichas bases imponibles negativas se realiza en el sumatorio de bases imponibles positivas y negativas en la forma prevista en el artículo 62.1 a) de la Ley del impuesto sobre sociedades. El importe en que se han restringido las bases imponibles negativas se recuperará en la base imponible del grupo fiscal, vía ajuste negativo por décimas partes en cada uno de los diez primeros periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2024. Dicho ajuste se practica por el grupo fiscal aunque alguna de las entidades del grupo fiscal que generaron las bases imponibles negativas así limitadas quede excluida del grupo fiscal.

    Solo en el caso de pérdida del régimen de consolidación fiscal o de extinción del mismo, el importe de las bases imponibles negativas que se han limitado en un 50%, en el saldo pendiente de incorporar, se integrará en el último periodo impositivo en que el grupo tribute en consolidación fiscal.

    Se articula en definitiva una medida temporal de diferimiento de bases imponibles negativas recuperable en diez años por motivos básicamente recaudatorios.

  • English

    With effects for the tax periods that will begin in 2023, Law 38/2022 incorporates a temporary measure that limits the amount of the individual net operating losses of each of the entities that are part of the tax group in the Corporate Income Tax by 50 %. The amount of the reduction of said net operating losses is made in the sum of positive and negative tax bases following article 62.1 a) of the CIT Law. The amount in which those net operating losses have been restricted will be recovered in the tax base of the tax group, via negative adjustment by 1/10 in each of the first ten tax periods that will begin on January 1, 2024. Said adjustment will be made by the tax group even if any of the entities of the tax group that generated the net operating losses limited are excluded from the tax group. Only in the case of xclusion/loss of the tax consolidation regime or its extinction, the amount of net operating losses that have been limited by 50 %, in the balance pending for incorporation, will be included in the last tax period in which the tax group is taxed within the tax consolidation regime.

    In short, a temporary measure of deferral of net operating losses that will be recoverable in ten years has been established basically for tax collection purposes.