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Jorge de Juan Casadevall
La nueva Directiva antielusión fiscal (ATAD), lejos de aportar elementos novedosos en la configuración de la GAAR comunitaria, se limita a codificar un principio general de prohibición de prácticas abusivas que ya había sido decantado por la jurisprudencia comunitaria. Desde esta perspectiva, el art 6 de la Directiva debe leerse como un precipitado normativo en el que se vuelcan los diferentes ingredientes que la han moldeado, y que poseen extraordinario valor hermenéutico en la determinación de su alcance y significación. La cláusula general antiabuso constituye hoy una categoría jurídica autónoma del Derecho de la Unión, cuya función armonizadora no pretende la desaparición de las técnicas y cláusulas antielusivas nacionales, pero sí la uniformización del concepto y efectos jurídicos en torno a una concepción omnicomprensiva de práctica abusiva, que se mueve básica, –aunque no exclusivamente–, en el ámbito de la tax avoidance. Un estadio de armonización normativa, y uniformidad aplicativa, que no se contrae a la esfera comunitaria, sino que se proyecta sobre situaciones jurídicas domésticas y con terceros países, con la correlativa tensión dialéctica de las cláusulas nacionales e internacionales, ahora sometidas al novedoso escrutinio del TJUE. Para llegar a la tesis central expuesta, en este trabajo, dividido en dos partes, se aborda el estudio de la sucesiva estratificación de la jurisprudencia comunitaria, las Directivas sectoriales, el soft law y los proyectos normativos frustrados, que han germinado en torno a ese concepto unitario de práctica abusiva hoy codificado por la Directiva antielusión fiscal. El artículo concluye con una reflexión crítica sobre el grado de compatibilidad de la cláusula antiabuso comunitaria y nuestra cláusula nacional sobre el conflicto en la aplicación de la norma.
The new anti-tax avoidance Directive, far from bringing new elements in order to configure the GAAR regime, has only limited itself to codify a general principle which bans the execution of abusive practices, topic which was already covered by the European case-law. From this perspective, article 6 of the Directive has to be read as a normative in which different elements have been poured and molded, having all of them an extraordinary hermeneutic value in order to determine its scope and significance. The general anti-abuse clause constitutes nowadays an autonomous legal category in European Union law, whose main harmonizing function does not intend that national anti-abuse clauses and techniques disappear, however, they intend the standardization of the concept and legal effects regarding an all-inclusive conception of abusive practice, which has to be dealt with basically,-but not exclusively-, in the field of tax avoidance. A stage of normative harmonization, and applicative uniformity, which does not only contract itself to the European Law sphere but it also gets projected in domestic legal situations and with third countries, with the correlative dialectic tension between national and international clauses, currently being them subjected to the newest scrutiny of the CJEU.
In order to reach to the central thesis which has been previously exposed in this essay divided in two parts, which deals with the study of the successive stratification of Community case-law, the sectoral Directives, the soft law and the unsuccessful normative projects, which have arisen around the unitary concept of abusive practice currently codified by the Anti-Tax Avoidance Directive. The article concludes with a critical argument about the degree of compatibility of the general anti-abuse clause and our national clause about the conflict towards the application of the rule.
