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Eduardo Sanz Gadea
El trabajo desarrolla algunas ideas sobre la actual fiscalidad internacional y cómo debería ser. Actualmente los patrones de tributación heredados del pasado siglo, y hoy vigentes, no son idóneos para afrontar la realidad de los grupos multinacionales y se plantea proponer unos esquemas actualizados, modernos y adecuados y que se acepten por la comunidad internacional. Con esa finalidad se examinan las recientes iniciativas de la UE y la OCDE bajo dos enfoques. En el enfoque BEPS (modelo CBIT) gran parte de las operaciones de transferencia artificial de resultados hacia entidades del grupo que tributan en régimen privilegiado se realiza mediante el endeudamiento excesivo, los instrumentos híbridos y los precios de transferencia que se apartan del principio de libre competencia. En este trabajo se sugiere un modelo de Impuesto sobre Sociedades alternativo al actualmente vigente, resultante de combinar el modelo CBIT con una tributación sobre la base imponible consolidada mundial. Este enfoque, denominado CCCTB, da importancia a la consolidación y una tributación sobre la base imponible consolidada mundial. Es concebible una estructura de Impuesto sobre Sociedades con una síntesis de ambos enfoques apoyada en la información contable proporcionada por las cuentas anuales consolidadas en lo concerniente a la tributación de las entidades dependientes, y no precisaría la fórmula de reparto predeterminada
This study outlines some ideas concerning current international taxation and how it should be handled.
The taxation patterns currently implemented are legacy of the last century and are not well suited to dealing with the current situation of multinational groups. An updating is proposed, to produce a modern framework that is appropriate for and accepted by the international community. To that end, the initiatives recently taken by the EU and the OECD are examined from two viewpoints. In the BEPS approach (CBIT model) a large proportion for the artificial transfer of results to group companies which pay taxes in privileged tax regimes are made by means of excessive borrowing, hybrid instruments and transfer prices that have little to do with the principle of free competition. An alternative to the current framework of corporation tax is suggested which stems from a combination of the so-called CBIT model with taxation on the worldwide consolidated tax base. This is known as the CCCTB approach, and it highlights the importance of consolidation, and of taxing the worldwide consolidated tax base. The paper asserts that a corporation tax structure based on a blend of the two approaches is conceivable if it is backed up by the accounting information provided by consolidated annual accounts, as regards the taxation of dependent companies with no need to resort to a predetermined apportionment formula
Lanak egungo nazioarteko fiskalitateari buruzko zenbait ideia lantzen ditu, eta fiskalitate horrek nolakoa beharko lukeen izan planteatzen du. Egun, aurreko mendetik oinordetzan jasotako tributazio- patroiak, oraindik indarrean dirautenak, ez dira egokiak talde multinazionalen errealitateari aurre egiteko, eta eskema eguneratu, moderno eta egokiak proposatzeko aukera hartu da aintzat, betiere nazioarteko komunitateak onarturikoak. Helburu hori aintzat hartuta berrikusi dira EBren eta ELGEren ekimen berrienak, bi ikuspegitik.
BEPS ikuspegian (CBIT eredua) erregimen pribilegiatuarekin tributatzen duten taldeko entitateetara eginiko emaitzen transferentzia artifizialeko eragiketetako asko gehiegizko zorpetzeen, tresna hibridoen eta lehia askeko printzipiotik bereizten diren transferentzia-prezioen bidez egiten dira. Lan honetan, Sozietateen Gaineko Zergaren eredu berri bat proposatzen da, egun indarrean dagoenaz bestelakoa. Eredu hori CBIT eredua eta munduko zerga-oinarri bateratuaren gaineko tributazioa uztartzearen ondorioa da. CCCTB izeneko ikuspegi horrek ematen du bateratzeak duen garrantzia eta munduko zerga-oinarri bateratuaren gaineko tributazioaren alde egiten du. Beraz, ulergarria litzateke bi ikuspegien sintesia biltzen duen Sozietateen Gaineko Zergaren egitura bat, urteko kontu bateratuek emandako kontabilitateko informazioan oinarriturikoa, eta, hala, ez legoke aurretik zehazturiko banaketaren formulara jotzeko beharrik
