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La norma de valoración número 12 del Plan General de Contabilidad (PGC-2007) español, relativa a las existencias determina que el cálculo del coste de producción se obtendrá añadiendo a los costes directos los costes indirectos imputables a los productos en el período de fabricación, basándose en el nivel de utilización de la capacidad normal de trabajo de los medios de producción. Esto último implica la no incorporación de los costes de subactividad. Un tema tradicionalmente controvertido en la literatura contable, al que la normativa y los autores han venido dando diversas soluciones, algunas no exentas de cierta polémica.
Este artículo pretende una disquisición de la norma actual al amparo de lo dispuesto en las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC-2) (2005), de la que emana, para aclarar cuestiones que afectan a su aplicación, ejemplificando lo que concierne al cálculo de diferentes conceptos incluidos en la norma, como la capacidad normal, y la forma más adecuada para la imputación al producto de los costes indirectos fijos relacionados con la capacidad instalada, evitando la inclusión de los costes de subactividad, según exige la norma
