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Miguel Ángel Romeo Ibáñez, Juan Ignacio Garicano del Hoyo
El presente artículo tiene por objeto una aproximación al concepto de grupo de sociedades en el derecho tributario, con especial atención a las acepciones dadas por el legislador fiscal a este concepto en cada uno de los principales impuestos. Así, en el Impuesto sobre Sociedades las referencias al concepto de grupo de sociedades son constantes, dada la estrecha relación de este impuesto con la normativa contable, ya que el cálculo de la base imponible se realiza a partir del resultado contable. En particular, existen dos ámbitos del Impuesto sobre Sociedades, donde el concepto de grupo de sociedades adquiere especial importancia. Por una parte, el régimen especial de consolidación fiscal y por otra, la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Medidas de Prevención del Fraude Fiscal. Igualmente, en el Impuesto sobre el Valor Añadido, hay que resaltar la introducción de un nuevo régimen de grupos y mencionar que el concepto de grupo de sociedades tiene relevancia a efectos del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas y Actos Jurídicos Documentados.
The present paper pretends to approach the concept of a group of companies in a tax field, paying special attention to the meanings given by the tax legislator in every of the main taxes. This way, the references to the concept of group of companies in the Corporate Income Tax are constant, given the narrow relationship of this tax with the accountancy legislation, because the assessment of the tax base is made after the accountancy outcome. Precisely, there are two fields of Corporate Income Tax where the concept of group of companies takes special significance. On the one hand, the special regime of tax consolidation and, on the other hand, the Law 36/2006, 29th November, on Preventive Measures against Tax Fraud. At the same time, on Value Added Tax, it must be highlighted the introduction of a new regime of groups and must also be mentioned that the concept of group of companies is relevant in terms of Property Transfer Tax on chargable transfers and Legal Documentation Tax.
Artikulu honen xedea da sozietate-taldea kontzeptua azaltzea, zerga-zuzenbidearen esparruaren barruan; zehazkiago, zerga nagusi bakoitzean fiskalitateko legelariak kontzeptu horri ematen dizkion adierei erreparatuz. Hala, Sozietateen Gaineko Zergan, behin eta berriz egiten zaio erreferentzia sozietate-multzo kontzeptuari, zerga hori estu-estu lotuta dagoelako kontabilitateko araudiarekin, zerga-oinarria kalkulatzeko kontabilitateko emaitza hartzen baita kontuan. Zehazki, badira bi atal Sozietateen Gaineko Zergaren barruan zeinetan sozietate-talde kontzeptuak garrantzi berezia hartzen duen. Alde batetik, zerga-baterakuntzako araubide berezia, eta, beste aldetik, azaroaren 29ko 36/2006 Legea, Iruzur Fiskala Prebenitzeko Neurriei buruzkoa. Horrez gain, Balio Erantsiaren Gaineko Zergan, aipatzekoa da taldeen araubide berria sartu dela, eta sozietate-taldea kontzeptuak, gainera, baduela zeresanik Kostu Bidezko Ondare Eskualdatzeen Gaineko Zergan nahiz Egintza Juridiko Dokumentatuetan.
