Acceso usuarios
, Esther Machancoses García (dir. tes.) , Aurora Ribes Ribes (secret.) , José Antonio Fernández Amor (voc.) La tesis doctoral titulada "La regulación del gravamen societario en la Unión Europea: una visión crítica de la competencia fiscal actual" tiene por objeto de estudio la configuración actual del impuesto sobre sociedades en la Unión Europea (UE) y la incidencia que ha tenido esta regulación en el fenómeno de la competencia fiscal que ha derivado en una crisis internacional del tributo sobre sociedades. La competencia fiscal es ya un conocido problema en el ámbito de la fiscalidad internacional, especialmente incidente en los países de la UE más integrados económicamente. Por ello el objetivo de la tesis es estudiar la evolución de la fiscalidad directa empresarial sobre sociedades multinacionales en el ámbito de la Unión Europea para determinar las causas de por qué se ha llegado al ámbito jurídico actual en esta materia que ha derivado en una práctica por parte de las multinacionales de una planificación fiscal agresiva y de la competencia fiscal entre Estados en la UE.
Por ello, esta tesis se divide en tres partes claramente diferenciadas.
En la primera parte de la tesis se realiza un análisis histórico jurídico de los diferentes actos normativos de la Unión Europea e informes de expertos desde sus orígenes en los años cincuenta hasta la actualidad. La parte I de la tesis se ha estructurado en ocho capítulos. Cada capítulo abarca una década a excepción de los años noventa que comprende dos capítulos.
De este modo, en el primer capítulo está dedicado a los años cincuenta y se analiza el origen del derecho tributario europeo a través de la firma del Tratado de Roma que creó la Comunidad Económica Europea y se establecieron los primeros pasos para alcanzar el mercado interior europeo centrando su enfoque en la fiscalidad indirecta.
El segundo capítulo abarca la década de los años sesenta en la cual se realizan los primeros trabajos de expertos para la implementación del mercado único europeo y se pone de manifiesto que la fiscalidad directa, concretamente, la que grava los beneficios empresariales puede distorsionar el correcto funcionamiento del mercado único (informe Neumark). Tras estas recomendaciones de los expertos la Comisión inicia un programa exhaustivo para armonizar el impuesto sobre sociedades.
El tercer capítulo comprende la década de los años setenta, en los que se muestran los primeros intentos de armonización de la Comisión a través de diferentes propuestas de directivas que pretendían armonizar la estructura del impuesto sobre sociedades y establecer un tipo mínimo. Estas propuestas fueron paralizadas por el Parlamento europeo. Asimismo, se exponen los principales trabajos elaborados por la Comisión que versan sobre la fiscalidad empresarial.
A continuación, en el capítulo cuatro sobre la década de los ochenta se expone como tras el rechazo del Parlamento Europeo de la propuesta de directiva la Comisión presenta un nuevo informe sobre el estado de la armonización en el mercado interior y la Comisión centra sus esfuerzos en cumplir las indicaciones del Parlamento europeo, que consideraba que en primer lugar había que armonizar la base imponible del impuesto sobre sociedades en la Unión. Del mismo en esta década se establece el objetivo de lograr el mercado interior europeo con las cuatro libertades fundamentales antes de 1993, de forma que la Comisión dirige sus actuaciones para cumplir con este objetivo.
En el capítulo cinco se muestra la primera parte de la década de los años noventa en que la Comisión abandona sus propuestas de armonización fiscal de carácter general en el impuesto sobre sociedades por la falta de voluntad política para implantarlas. Se expone como la Comisión concentra sus esfuerzos en eliminar aquellos corregir aquellos elementos de la tributación que impiden el funcionamiento del mercado único: la doble imposición y las operaciones de reestructuración empresarial. Asimismo, también se muestra como un informe de los expertos (informe Ruding) que advierte de las posibles consecuencias que se pueden producir en el mercado único por la ausencia de armonización fiscal del IS.
Ante este cambio de tendencia de la actuación de la Comisión empiezan a surgir las consecuencias de ello en la segunda mitad de la década de los años noventa. Así en el capítulo seis se muestra esta consecuencia: la competencia fiscal lesiva y las medidas llevadas a cabo para abordarlas.
En el capítulo siete abarca los actos normativos realizados de los años 2000 que consisten básicamente en la aplicación de las medidas aprobadas para combatir la competencia fiscal. Igualmente, se muestra el nuevo intento de la Comisión de aprobar una nueva directiva en el ámbito de imposición societaria (BICCIS).
Para terminar con esta parte de la tesis, en el capítulo ocho se estudia las denominadas medidas antiabuso (Plan BEPS y ATAD) y las primeras propuestas de la UE para abordar los problemas fiscales de la economía digital.
En la segunda parte de la tesis el objetivo es mostrar cómo se ha configurado finalmente el impuesto sobre sociedades en la UE. Asimismo, otra finalidad de esta parte es exponer las medidas actuales de fiscalidad internacional en la imposición empresarial sobre beneficios.
En el primer capítulo de esta parte se pone de manifiesto la configuración actual del poder tributario en materia de imposición directa empresarial en la UE.
En el segundo capítulo se expone el papel del TJUE en la armonización del impuesto sobre sociedades, exponiendo su principal jurisprudencia sobre esta materia y como ha afectado a la política fiscal de los Estados miembros.
A continuación, el capítulo tres estudia los Pilares I y II de la OCDE y la propuesta BEFIT la nueva propuesta de la Comisión para alcanzar una base imponible común a nivel europeo.
Finalmente, en el capítulo cuatro se analiza el instrumento multilateral y se exponen las posibles consecuencias jurídicas que tendrá en el derecho fiscal internacional.
La tercera y última parte de la tesis tiene por objeto constatar la crisis del impuesto sobre sociedades ante la dejación de actuaciones necesarias por parte de organizaciones supranacionales como la OCDE y la UE. En particular, las causas de esta crisis, el estado de la cuestión y la visión crítica del panorama normativo actual propuesto como solución.
De este modo en el capítulo uno de esta parte de la tesis, atendiendo a los fundamentos expuestos en la parte I y II de la tesis se expone qué manifestaron los informes de expertos que había que realizar en materia de imposición sobre beneficios empresariales y las consecuencias que se derivarían en caso de no ejecutarlas y se muestra qué se ha armonizado y quién ha sido el principal agente armonizador.
En el segundo capítulo se pone de manifiesto con datos de diferentes estudios las consecuencias reales en Europa de la falta de armonización del impuesto sobre sociedades: la competencia fiscal y como ha puesto en crisis la integridad financiera de los sistemas tributarios nacionales, especialmente en lo relacionado con el impuesto sobre sociedades.
A continuación, en el tercer capítulo, se exponen los motivos del fracaso de las medidas antiabuso identificadas por la doctrina, además de contrastar la eficacia de las medidas antiabuso con datos estadísticos.
Seguidamente, en el cuarto capítulo se realiza un análisis crítico sobre la viabilidad y eficacia de las nuevas propuestas de fiscalidad internacional para remediar la crisis actual de gravamen societario.
Para concluir esta parte, en el quinto capítulo se expone la propuesta que consideramos que sería la eficiencia para resolver el problema de la competencia fiscal en el impuesto sobre sociedades en la UE en base al estudio realizado en esta tesis.
Finalmente, en las conclusiones se exponen los principales resultados de la investigación, resaltando los principales hallazgos.
ABSTRACT The doctoral thesis entitled "The regulation of corporate taxation in the European Union: a critical view of current tax competition" aims to study the current configuration of corporate taxation in the European Union (EU) and the impact that this regulation has had on the phenomenon of tax competition that has led to an international crisis in corporate taxation. Tax competition is already a well-known problem in the field of international taxation, especially in the most economically integrated EU countries. Therefore, the objective of this thesis is to study the evolution of direct corporate taxation on multinational companies in the European Union in order to determine the causes of the current legal situation in this area, which has led to the practice of aggressive tax planning by multinationals and tax competition between states in the EU This thesis is therefore divided into three clearly differentiated parts.
In the first part of the thesis, a legal historical analysis is made of the different normative acts of the European Union and expert reports from its origins in the 1950s to the present day. Part I of the thesis is structured in eight chapters. Each chapter covers one decade, with the exception of the 1990s, which comprises two chapters The first chapter is dedicated to the 1950s and analyses the origin of European tax law through the signing of the Treaty of Rome, which created the European Economic Community and established the first steps towards the European internal market, focusing on indirect taxation.
The second chapter covers the 1960s, when the first expert work on the implementation of the European single market was carried out and it became clear that direct taxation, in particular taxation of corporate profits, could distort the proper functioning of the single market (Neumark report). Following these expert recommendations, the Commission launches a comprehensive programme to harmonise corporate taxation.
The third chapter comprises the 1970s, which shows the Commission's first attempts at harmonisation through various proposals for directives aimed at harmonising the structure of corporate taxation and establishing a minimum rate. These proposals were stopped by the European Parliament. It also presents the main work carried out by the Commission on corporate taxation.
Chapter four on the 1980s explains how, following the European Parliament's rejection of the proposal for a directive, the Commission presented a new report on the state of harmonisation in the internal market and the Commission focused its efforts on complying with the indications of the European Parliament, which considered that the tax base for corporate taxation in the EU had to be harmonised first and foremost. In the same decade, the objective of achieving the European internal market with the four fundamental freedoms by 1993 was set, so the Commission is directing its actions to meet this objective.
Chapter five looks at the first part of the 1990s when the Commission abandoned its proposals for general corporate tax harmonisation because of a lack of political will to implement them. It shows how the Commission concentrates its efforts on eliminating those elements of taxation which impede the functioning of the single market: double taxation and corporate restructuring operations. It also shows how an expert report (Ruding report) warns of the possible consequences for the single market of the absence of IS tax harmonisation.
The consequences of this change in the Commission's actions began to emerge in the second half of the 1990s. Chapter six shows this consequence: harmful tax competition and the measures taken to deal with it.
Chapter 7 covers the regulatory acts of the 2000s, which mainly consist of the implementation of the measures adopted to combat tax competition. It also shows the Commission's new attempt to adopt a new directive in the field of company taxation (CCCTB).
To conclude this part of the thesis, chapter eight looks at the so-called anti-abuse measures (BEPS and ATAD) and the first EU proposals to address the tax problems of the digital economy.
In the second part of the thesis the aim is to show how corporate taxation has finally taken shape in the EU. A further purpose of this part is to outline current international taxation measures in corporate profit taxation.
The first chapter of this part sets out the current configuration of direct business taxation powers in the EU.
The second chapter discusses the role of the CJEU in corporate tax harmonisation, setting out its main jurisprudence in this area and how it has affected Member States' tax policy.
Chapter three then looks at OECD Pillars I and II and the BEFIT proposal, the Commission's new proposal for a common European tax base.
Finally, chapter four analyses the multilateral instrument and outlines the possible legal implications for international tax law.
The third and final part of the thesis aims to identify the crisis of corporate taxation in the face of the failure of supranational organisations such as the OECD and the EU to take the necessary action. In particular, the causes of this crisis, the state of affairs and a critical view of the current regulatory landscape proposed as a solution.
In chapter one of this part of the thesis, following on from the rationale set out in parts I and II of the thesis, it sets out what the expert reports stated had to be done on the taxation of corporate profits and the consequences of not implementing them, and shows what has been harmonised and who has been the main harmonising agent.
The second chapter highlights with data from different studies the real consequences in Europe of the lack of corporate tax harmonisation: tax competition and how it has put the financial integrity of national tax systems in crisis, especially in relation to corporate taxation.
The third chapter then sets out the reasons for the failure of anti-abuse measures identified by the doctrine and compares the effectiveness of anti-abuse measures with statistical data.
The fourth chapter then provides a critical analysis of the feasibility and effectiveness of new international tax proposals to remedy the current crisis in corporate taxation.
To conclude this part, the fifth chapter sets out what we consider to be the most efficient proposal to solve the problem of tax competition in corporate taxation in the EU on the basis of the study carried out in this thesis.
Finally, the conclusions set out the main results of the research, highlighting the main findings.
