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Violeta Ruiz Almendral
Este artículo aborda los problemas pendientes que suscita la aplicación práctica de la exención fiscal regulada en el artículo 7 p) de la LIRPF para las rentas del trabajo obtenidas en el extranjero. Se trata de una norma que ha sufrido cambios desde su creación en 1998. La amplia casuística evidencia que la norma sigue generando confusión sobre su finalidad y encaje en el sistema tributario, como han destacado muchos trabajos doctrinales.Tras el análisis llevado a cabo en este trabajo se evidencia la obsolescencia de esta exención en el contexto actual, a la vez que se repasa críticamente su aplicación histórica. A esta conclusión conduce el exhaustivo examen realizado de la totalidad de la jurisprudencia y las consultas publicadas sobre la exención desde hace más de 20 años. Entre los problemas centrales que se abordan están: (i) la falta de claridad sobre su finalidad, pretendidamente doble y contradic-toria –beneficio fiscal de los trabajadores vs. incentivo a la internacionalización empresarial–; (ii) las numerosas inconsistencias en su aplicación práctica; y (iii) las dudas no resueltas por la jurisprudencia reciente del TS. Se concluye que es urgente reformar la exención, que no tiene parangón exacto en ordenamientos comparados de nuestro entorno, con el fin de salvaguardar su compatibilidad con el artículo 31.1 de la CE.
This article tackles the pending problems raised by the practical application of the tax exemp-tion regulated in article 7 p) of the Personal Income Tax Law for income obtained abroad. This regulation has undergone changes since its creation in 1998. The wide range of cases shows that the rule continues to generate confusion as to its purpose and place in the tax system, as has been pointed out in the literature.Specifically, this paper shows the obsolescence of this exemption in the current context, while critically reviewing its historical application. To this end, an exhaustive review has been carried out of all the case law and published consultations on the exemption for more than twenty years. Among the central issues addressed are: (i) the lack of clarity regarding its purpose, which is allegedly dual and contradictory –tax benefit for workers vs. incentive for business internatio-nalization–; (ii) the numerous inconsistencies in its practical application; and (iii) the doubts not resolved by the recent case law of the Supreme Court. It is concluded that it is urgent to reform the exemption, which has no exact parallel in comparative systems, and in order to safeguard its compatibility with article 31.1 of the Spanish Constitution.
