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Gloria Marín Benítez
El principio de legalidad tributaria, en su vertiente de seguridad jurídica y certeza sobre el derecho aplicable, parece exigir que la ley reguladora del tributo sea previa al nacimiento de la obligación tributaria. Dicho esto, la retroactividad en el derecho tributario material no está prohibida, si bien la regla supletoria del artículo 10.2 de la LGT establece una regla general de irretroactividad y la posible retroactividad excepcional de las normas tributarias encuentra algunos límites en la jurisprudencia constitucional. Las limitaciones de la regla contenida en este artículo 10.2 de la LGT en contraste con la del artículo 2.3 del CC, unida a la insuficiencia de la dogmática tradicional sobre la retroactividad para asegurar la seguridad jurídica en otras situaciones (cambios interpretativos, cambios normativos imprevistos) que también reclaman certeza en la aplicación del derecho abogan quizá por sustituir el análisis de la retroactividad por otro centrado en la previsibilidad de la ley que autoriza la injerencia del tributo en la propiedad, en la línea sentada por el Tribunal de Estrasburgo.
The principle of tax legality, aimed at guaranteeing legal certainty, requires that tax laws are prior to the accrual of tax obligation. Although in material tax law retroactivity is not prohibited, the supplementary rule contained in article 10.2 of the LGT provides that the tax rules will apply to taxes whose accrual occurs, if they are instantaneous, or whose tax period begins, if they are periodic, from its entry into force. In addition, jurisprudence has established limits on retroactivity of tax law. However, the limitations of article 10.2 of the LGT as compared to the general one of article 2.3 of the CC, and the insufficiency of this construction about retroactivity to address other situations that also undermine the certainty of the law (such as interpretive changes of the law or unforeseen regulatory changes), advocate by an analysis focused more on the foreseeability of the law, in the line already pointed out by the jurisprudence of the Strasbourg Court on the right of property in tax matters.
