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Jesús López Tello, Miguel Cremades Schulz
El presente artículo versa sobre los principales aspectos del impacto que en el ámbito fiscal ha tenido la reciente Ley 3/2009, de 3 de abril, de Modificaciones Estructurales de Sociedades Mercantiles. Tras una breve introducción a esta Ley, se analiza en primer lugar la transformación de sociedades. Posteriormente, se analiza la coordinación entre el concepto mercantil y la definición fiscal de fusiones y escisiones a efectos del régimen especial de neutralidad del Impuesto sobre Sociedades, con especial referencia a la posibilidad de una calificación unitaria y de una calificación fiscal en función de la equivalencia de efectos económicos. El artículo procede entonces a explorar individualmente el encaje de las fusiones y escisiones especiales dentro del régimen fiscal especial, resaltando las dificultades conceptuales para ello de la fusión de sociedad íntegramente participada de forma indirecta, la fusión entre sociedades íntegramente participadas por un mismo socio o la fusión inversa por sociedades íntegramente participada de forma indirecta y subrayando el posible encaje de la segregación y la filialización en otras figuras tributarias distintas de la escisión, para terminar descartando la inclusión de la cesión global de activos y pasivos.
This article deals with the main aspects of the tax impact of Spanish Law 3/2009 of 3 April, on corporate restructuring («Ley de Modificaciones Estructurales de Sociedades Mercantiles»). Following a brief introduction to the Law, this article analyses company transformations and the coordination between the legal and tax definitions of mergers and spin-offs for the purposes of the tax roll-over regime, specifically, the feasibility of a joint classification and a tax classification based on the economic effects of the transaction. This article analyses the application of the roll-over regime to special mergers and spin-offs, and highlights the difficulties arising from the merger of wholly and indirectly owned companies, the merger of companies wholly owned by the same shareholder, or the reverse merger by wholly and indirectly owned companies. This article also looks at the possible application of the roll-over regime to separation or subsidiarisation under tax definitions other than spin-offs and disregards such possibility for the joint transfer of all assets and liabilities.
