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Les sont à la fois ceux qui ont inventé la distinction entre impôts directs et indirects et tenté de présenter une théorie purement économique de l'impôt, qui ne se définisse que par le point du circuit des richesses où il est prélevé. L'échec d'une pareille tentative montre que l'on ne peut pas ignorer la nature politique de l'impôt, étudiée par Montesquieu et Rousseau. La distinction des formes de l'impôt s'appuie bien sur la distinction juridique entre la personne et la chose.
