Entre dos mundos:: La ficción de adquisición en la sucesión indivisa y su impacto en la determinación del impuesto a la renta por ganancia de capital en la enajenación de inmuebles

• Autores: Javier Vásquez Laguna
• Localización: THEMIS: Revista de Derecho, ISSN 1810-9934, ISSN-e 2410-9592, Nº. 89, 2026 (Ejemplar dedicado a: Derecho Tributario), págs. 291-311
• Idioma: español
• Títulos paralelos:
  • Between two worlds:: The fiction of acquisition by the undivided estate and its impact on the determination of income tax on capital gains from the transfer of real property
• Enlaces
  • Texto completo (pdf)
• Resumen
  • español

    El presente artículo analiza el tratamiento tributario de la sucesión indivisa en el Perú, con especial énfasis en la determinación de la ganancia de capital derivada de la enajenación de bienes inmuebles adquiridos por causa de muerte. A partir de un análisis dogmático, normativo y jurisprudencial del régimen civil de transmisión sucesoria y de las normas tributarias aplicables, el estudio demuestra la ausencia de una regulación legal expresa que defina los elementos esenciales del hecho imponible en estos supuestos.

    En dicho contexto, se examina críticamente la utilización de disposiciones reglamentarias y criterios administrativos que han pretendido suplir esta contradicción mediante la construcción de hipótesis de incidencia, atribuyendo a la sucesión indivisa la condición de sujeto adquirente del derecho de propiedad sobre un inmueble, y generando, posteriormente, una segunda transferencia del derecho de propiedad sobre un inmueble por parte de los sucesores. Se sostiene que tales construcciones vulneran el principio de reserva de ley, al configurar elementos sustantivos de la obligación tributaria sin respaldo en una norma con rango de ley, y producen una ruptura injustificada con el régimen civil de adquisición de la propiedad.

    Asimismo, se analizan diversos pronunciamientos del Tribunal Fiscal y de la Corte Suprema, destacando sus aciertos y limitaciones en la resolución del problema planteado. Finalmente, se propone una interpretación conforme con la Constitución que reconozca la aplicación de las reglas civiles de transmisión sucesoria en el ámbito tributario, así como la necesidad de una adecuación normativa que delimite el alcance de la autonomía calificadora del derecho tributario.

  • English

    This article examines the tax treatment of the undivided estate (sucesión indivisa) under Peruvian law in the context of capital gains taxation arising from the transfer of real property under Peruvian Income Tax Law. Through a doctrinal, statutory, and case law analysis of the civil law rules governing succession and the applicable tax provisions, the study demonstrates the absence of an express statutory regulation defining the essential elements of the taxable event in such cases .

    Against this background, the article critically examines the use of subordinate regulations and administrative interpretations that have attempted to fill this legislative contradiction by constructing taxable events through the characterization of the undivided estate as an entity capable of acquiring ownership of immovable property and subsequently transferring such ownership to the heirs. It argues that these constructions infringe the principle of legality in taxation by establishing substantive elements of the tax obligation without statutory authorization and by unjustifiably departing from the civil law regime governing the acquisition of property.

    The article also analyzes relevant decisions issued by the Tax Court and the Supreme Court, highlighting both their contributions and their shortcomings in addressing the issue. Finally, it proposes a constitutional interpretation that recognizes the applicability of the civil law rules on succession within the tax system and underscores the need for legislative reform to define the limits of the classificatory autonomy of tax law..