Resumen de El centro de intereses económicos en España como factor determinante de la residencia fiscal. Fundamento de la comparación de España con las fuentes de renta y el patrimonio global

Luis Viñuales Sebastián

• español

  El núcleo principal de intereses económicos como criterio de atracción de la residencia fiscal opera de manera simultánea al criterio de presencia física en territorio español. En la actualidad, los órganos de Inspección de la AEAT aplican la reiterada doctrina del Tribunal Económico-Administrativo Central conforme a la cual este análisis requiere una comparativa individualizada de los intereses económicos en España con los del país en el que el contribuyente dice residir —criterio país por país— y no con la totalidad de los intereses en el extranjero —criterio global—. Es cuestionable que este criterio encuentre acomodo en la letra de la Ley, en la finalidad que la inspiró o en los límites razonables de la soberanía del Estado para sujetar a tributación las rentas y el patrimonio mundial de un contribuyente sin elementos de conexión de suficiente intensidad con territorio español, cuyas obligaciones tributarias debieran verse razonablemente colmadas mediante la obligación real de contribuir, esto es, con una tributación limitada a las rentas y el patrimonio localizado en España.

• English

  A taxpayer’s centre of economic interests is one of the connecting factors used to determine tax residence in Spain, alongside the physical presence test. The Spanish Tax Agency’s Inspection Department currently apply the established doctrine of the Central Economic-Administrative Court, according to which this assessment requires comparing the taxpayer’s economic interests in Spain with those in the country in which the taxpayer claims to be resident (the “country-by-country” approach), rather than with the taxpayer’s economic interests outside of Spain taken as a whole (the “global” approach). Whether this approach is supported by the wording and purpose of the law, or by the reasonable limits of the State’s taxing competence is debatable. In particular, it is doubtful that Spain should tax a taxpayer on their worldwide income and assets when the taxpayer lacks a sufficiently strong economic connecting factor with Spanish territory. In such cases, the State’s legitimate taxing rights may be more reasonably protected through limited tax liability, for income arising in Spain and assets located in Spain.