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Daniel Casado Ginard, André de Gándara Gomes
La reciente resolución de la Audiencia Nacional sobre la residencia fiscal de Shakira ha reavivado un debate que trasciende el ámbito mediático y afecta a numerosos contribuyentes residentes en el extranjero. Un certificado de residencia fiscal expedido por una autoridad competente desempeña un papel fundamental en el marco de la fiscalidad internacional y, cuando su eficacia se relativiza, el contribuyente se enfrenta al riesgo de doble imposición y a la inseguridad jurídica. En este artículo se sostiene que el régimen de los residentes no habituales (RNH) portugués no es un régimen de no tributación, sino más bien uno de exención condicional, que se aplica en función de la posible existencia de tributación en el Estado de origen. En nuestra opinión, la Administración Tributaria española no examina la situación jurídica real del contribuyente con arreglo a la legislación portuguesa y se arroga competencias que pertenecen exclusivamente a las autoridades fiscales portuguesas, en su calidad de Estado de la fuente. Esta postura contradice la jurisprudencia consolidada del Tribunal Supremo y el principio pacta sunt servanda consagrado en la Convención de Viena sobre el Derecho de los Tratados, lo que genera situaciones de doble imposición jurídica internacional que los Tratados pretenden precisamente evitar.
The recent ruling of the Spanish National Court (Audiencia Nacional) on Shakira’s tax residence has reignited a debate that extends far beyond media attention and affects numerous taxpayers residing abroad. A tax residence certificate issued by a competent authority plays a fundamental role in international taxation. However, when its legal effect is called into question, taxpayers face the risk of double taxation and legal uncertainty. This article argues that the Portuguese non-habitual resident (NHR) regime is not a non-taxation regime, but rather a conditional exemption that applies depending on the potential existence of taxation in the source country. In our view, the Spanish Tax Authority fails to examine the taxpayer’s actual legal position under Portuguese law and instead assumes powers that belong exclusively to the Portuguese tax authorities in their capacity as the authorities of the source country. This approach is contrary to the case law of the Spanish Supreme Court and the principle of pacta sunt servanda enshrined in the Vienna Convention on the Law of Treaties, thereby giving rise to situations of international juridical double taxation that tax treaties are specifically designed to prevent.
