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A raíz del procedimiento de infracción iniciado por la Comisión europea contra España el 18 de junio de 2025, se ha reabierto el debate acerca de la posible imputación (y consiguiente gravamen) de rentas inmobiliarias a las personas físicas no residentes por la vivienda sita en territorio español que utilizan como residencia habitual.Se trata, sin duda, de un tema poliédrico, que a nuestro juicio trasciende el análisis de la compatibilidad o no del artículo 13.1.h) TRLIRNR con el Derecho de la Unión Europea —objeto del citado procedimiento de infracción— y exige ser examinado desde una perspectiva más amplia, a la luz de lo dispuesto en los convenios de doble imposición (CDI) suscritos por España. De este modo, en los casos en los que exista CDI aplicable, una interpretación literal del dictum del artículo 6 —en combinación con el artículo 21— vetaría el gravamen de cualquier posible imputación de rentas en relación con los inmuebles que las personas físicas no residentes pudieran detentar en territorio español.
Following the infringement procedure initiated by the European Commission against Spain on June 18, 2025, the debate has reopened regarding the possible attribution (and subsequent taxation) of real estate income to non-resident individuals for the property located in Spanish territory they use as their habitual residence.This is undoubtedly a multifaceted issue, which, in our view, transcends the analysis of the compatibility or incompatibility of article 13.1.h) of the TRLIRNR with European law-the subject of the aforementioned infringement procedure-and requires examination from a broader perspective, in light of the provisions of the double taxation agreements (DTAs) signed by Spain. Thus, in cases where an applicable DTA exists, a literal interpretation of the dictum of Article 6 —combined with article 21— would preclude any possible attribution of income in relation to the property that non-residents may own in Spanish territory
