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Rosa Fraile Fernández
El texto analiza la reinterpretación del artículo 7.p) de la Ley del IRPF respecto de su aplicación a militares y miembros de las Fuerzas y Cuerpos de Seguridad del Estado desplazados al extranjero. Expone los requisitos legales y revisa su evolución doctrinal y jurisprudencial. Destaca que, aunque tradicionalmente la Administración y los tribunales negaban la exención a personal militar por entender que el beneficiario era el Estado español, la jurisprudencia reciente del Tribunal Supremo (sentencias a partir de abril de 2025) adopta una interpretación teleológica y extensiva: también el personal público puede beneficiarse si su labor redunda en favor de organismos internacionales u otros Estados. El texto subraya la relevancia del Status of Forces Agreement (SOFA) como instrumento equiparable a un convenio de doble imposición y defiende que, incluso en territorios considerados paraísos fiscales procede aplicar la exención si no existe riesgo de opacidad ni elusión fiscal. La interpretación teleológica exige olvidar que los buques y aeronaves con bandera española constituyen suelo español y no extranjero. Con estas premisas, se deja abierto el planteamiento de si estos aspectos pudieran servir a de contratas de las Fuerzas Armadas o incluso a terceros cuando las circunstancias sean asimilables.
The text analyses the reinterpretation of Article 7(p) of the Spanish Personal Income Tax Act with regard to its application to members of the Forces deployed abroad. It sets out the legal requirements and reviews their doctrinal and jurisprudential evolution. It highlights that, although the tax authorities and the courts traditionally denied the exemption to military personnel on the grounds that the beneficiary was the Spanish State, recent Supreme Court case law (rulings from April 2025 onwards) adopts a teleological and extensive interpretation: public employees may also benefit from the exemption when their work is carried out in favour of international organisations or foreign States. The text underscores the importance of the Status of Forces Agreement (SOFA) as an instrument comparable to a double taxation treaty and argues that, even in territories considered tax havens, the exemption should apply where there is no risk of opacity or tax evasion. The teleological interpretation requires disregarding the notion that Spanish-flagged ships and aircraft constitute Spanish, rather than foreign, territory. On these grounds, the question remains open as to whether these principles could also be extended to contractors of the Forces or even to third parties in comparable circumstances.
