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La culpabilidad constituye un requisito constitucional para la existencia de una infracción tributaria, aunque su apreciación sigue presentando dificultades tanto para la Administración tributaria como para los tribunales de justicia. Este artículo analiza el origen de este debate, la evolución reciente de la jurisprudencia del Tribunal Supremo y la introducción en España del denominado “derecho al error”, especialmente a partir de la propuesta 3/2022 del Consejo de Defensa del Contribuyente. Se señala la importancia de considerar la jurisprudencia del Tribunal Supremo relativa a la exclusión de la culpabilidad ante interpretaciones razonables de la norma y a la motivación de las sanciones, siendo el derecho al error una posible herramienta para facilitar este análisis en ciertos procedimientos sancionadores.
Culpability constitutes a constitutional requirement for the existence of a tax infraction, although its assessment continues to pose challenges for both the tax administration and the courts. This article analyzes the origin of this debate, the recent developments in Supreme Court jurisprudence, and the introduction in Spain of the socalled “right to error,” especially following Recommendation 3/2022 of the Taxpayer Defense Council. It highlights the importance of considering Supreme Court case law regarding the exclusion of culpability in cases involving reasonable interpretations of the law and the justification of penalties, with the right to error emerging as a potential tool to facilitate this analysis in certain sanctioning procedures.
