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José María Echave Sustaeta Osuna
Este trabajo ha obtenido el Segundo Premio Estudios Financieros 2025 en la modalidad de Tributación.
La tributación de las entidades no residentes en el IRNR presenta una fuerte influencia de la normativa del IRPF. Por el contrario, las entidades residentes en España tributan por el IS, que establece reglas muy diferentes a las del IRPF para calcular la base imponible y, además, otorga un papel central a la normativa contable, lo que no hace el IRNR. Ello conlleva que las entidades no residentes, en muchas ocasiones, sufren una tributación más gravosa que las entidades residentes en España, lo que se manifiesta en varias etapas de la determinación del IRNR devengado: calificación, exención, cálculo de la base imponible, imputación temporal y compensación de bases imponibles positivas con negativas.
Sin embargo, la jurisprudencia del TJUE es contraria a que los contribuyentes no residentes sufran una tributación peor que los residentes, con base en las libertades que recoge el TFUE. Por ello, el presente artículo mostrará algunos de los supuestos en los que, pese a las modificaciones que se han realizado en la normativa del IRNR para adaptarla a la jurisprudencia del TJUE, continúa existiendo discriminación. La conclusión a la que se llega es que la normativa del IRNR debería modificarse para conseguir una tributación simétrica entre las entidades residentes y no residentes.
The taxation of non-resident entities under the NRIT is heavily influenced by the PIT regulations. In contrast, entities resident in Spain are taxed under the CIT, which establishes very different rules from the PIT for calculating the taxable base and also gives a central role to accounting regulations, which the NRIT does not do. This results in non-resident entities often facing more burdensome taxation than resident entities in Spain, which is evident in various stages of determining the NRIT due: characterization, exemption, calculation of the taxable base, temporal imputation, and compensation of positive taxable bases with negative ones.However, the jurisprudence of the CJEU opposes non-resident taxpayers suffering worse taxation than residents, based on the freedoms enshrined in the TFEU. Therefore, this article will list some of the cases where, despite the modifications made to the NRIT regulations to adapt them to the CJEU jurisprudence, discrimination continues to exist. The conclusion reached is that the NRIT regulations should be modified to achieve symmetrical taxation between resident and non-resident entities.
