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Gilles Bachelier
Advance tax rulings unquestionably contribute to the legal certainty of tax payers, and they are particularly useful given the current instability in the provisions regulating taxation. Defined as a position enforceable against the authorities at the taxpayer's request relating to the application of a tax rule to their situation, advance tax rulings protect them against all risk of this situation being questioned at a later date, provided it corresponds fully with the situation declared to the authorities.
These rulings do not belong to a specific system, but are governed by different rules as a function of their purpose, depending on whether non-response from the tax authorities would result in an implicit refusal on expiry of the deadline set or, conversely, tacit authorization.
This deadline may in itself be variable.
Advance tax rulings also raise the issue of litigation. lf the ruling is in favour of the applicant, it may have an impact on third parties, in particular competitors, but the legal recourse available to such third parties is limited by certain obstacles. lf the ruling is unfavourable, in most cases the applicant has the right to request a second examination by the collegiate administrative body, but the issue of legal action remains.
Le rescrit fiscal participe incontestablement de la sécurité juridique des contribuables et son utilité est d'autant plus vive dans un contexte d'instabilité des textes régissant la fiscalité. Défini cornme une prise de position opposable a l'adrninistration sur la demande d'un contribuable relatif a l' application de la regle fiscale a sa situation, le rescrit le prémunit de tout risque de rernise en cause ultérieurement de cette situation si celle-ci est bien conforme a celle sournise a l'autorité adrninistrative.
Ce rescrit ne releve pas d'un régime unique mais obéit selon son objet a des regles différentes selon que le silence de l' adrninistration fiscale donnera lieu a un refus implicite a l'expiration du délai qui lui était imparti ou au contraire a une autorisation tacite. Ce délai peut lui-rnéme étre variable.
Le rescrit fiscal pose aussi la question de son régime contentieux.
Si le rescrit est favorable au demandeur, il peut avoir des incidences sur la situation des tiers, notarnrnent ceux se trouvant en situation de concurrence, mais la voie du recours contentieux qui serait ouverte a ces tiers se heurte a certains obstacles. Si le rescrit est défavorable, I'auteur de la demande dispose du droit de demander dans la plupart des cas un second examen par un organe adrninistratif collégial mais la question de l'ouverture du recours contentieux reste posée.
